識(shí)別合同中“合同價(jià)格”條款的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

                合同中“合同價(jià)格”條款的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)主要涉及到三方面的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)：一是含有增值稅金額的“合同價(jià)款”涉及印花稅繳納的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析；二是 “合同價(jià)款”既含有貨物或設(shè)備價(jià)款又含有建筑服務(wù)價(jià)款的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)；三是合同價(jià)款”既含有貨物或設(shè)備價(jià)款又含有建筑服務(wù)價(jià)款的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別以上財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，必須在合同簽訂環(huán)節(jié)找到防范以上財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂秘訣。

識(shí)別合同中“工程進(jìn)度款支付”條款的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)及

其防范的合同簽訂方法（一）

一、合同中“工程進(jìn)度款支付”條款的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)：工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定當(dāng)前，在稅收征管執(zhí)法當(dāng)中，總是存在不少地方稅務(wù)局干部對(duì)于建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)把握不準(zhǔn)的情況，從而導(dǎo)致執(zhí)法錯(cuò)誤，引起稅企爭議！為了遵從稅法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，下面重點(diǎn)分析建筑企業(yè)收到發(fā)包方預(yù)收賬款、工程進(jìn)度款和發(fā)包方拖欠施工企業(yè)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)！。（一）建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的政策法律依據(jù)分析1、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的稅收法律依據(jù)根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條 關(guān)于“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定如下：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。（二）建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)付賬款（對(duì)施工企業(yè)而言是預(yù)收賬款）的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的法律分析根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建    筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第二條財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，自2016年5月1日至2017年6月30日之前，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)付賬款（對(duì)施工企業(yè)而言是預(yù)收賬款）的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是施工企業(yè)收到“預(yù)收賬款”的當(dāng)天。自2017年7月1日之后，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)付賬款（對(duì)施工企業(yè)而言是預(yù)收賬款）的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間絕對(duì)不是施工企業(yè)收到“預(yù)收賬款”的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到“預(yù)收賬款”的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分以下兩種情況確定：第一，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，強(qiáng)行要求施工企業(yè)先開具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)的“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，則施工企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是在收到預(yù)收賬款的當(dāng)天；第二，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)先開具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，根據(jù)依據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2017]45）文件《附件：商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中“合并編碼612；建筑預(yù)收款”的規(guī)定，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)收賬款，直接在開票系統(tǒng)選擇“稅收分類與編碼612：建筑預(yù)收款”開具“不征稅項(xiàng)目”的增值稅普通發(fā)票（該票相當(dāng)于收據(jù)）。因此，建筑企業(yè)收到發(fā)包方的預(yù)收賬款，發(fā)包方不要求施工企業(yè)先開具發(fā)票的情況下，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間不是在收到預(yù)收賬款的當(dāng)天，應(yīng)該參照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行判斷。即如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)先開具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，則預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：發(fā)包方今后與施工企業(yè)進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)，用預(yù)收賬款抵減工程進(jìn)度結(jié)算款時(shí)的結(jié)算當(dāng)天。（三）建筑企業(yè)工程進(jìn)度結(jié)算款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的法律分析建筑企業(yè)與發(fā)包方的工程進(jìn)度款增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分為兩種情況：一是發(fā)包方已經(jīng)支付部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間；二是發(fā)包方拖欠已經(jīng)結(jié)算或計(jì)量的部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。具體分析如下： 1、發(fā)包方已經(jīng)支付部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定分析。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)“關(guān)于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間”的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)此條規(guī)定，建筑企業(yè)在施工過程中與發(fā)包方進(jìn)行工程計(jì)量和工程進(jìn)度結(jié)算時(shí)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間必須同時(shí)具備以下三個(gè)條件：（1）建筑企業(yè)提供了建筑勞務(wù)；肖太壽教授特別提醒：“建筑企業(yè)提供建筑勞務(wù)”，在實(shí)踐中以施工企業(yè)與發(fā)包方雙方負(fù)責(zé)人共同簽字確認(rèn)的工程計(jì)量確認(rèn)單作為的標(biāo)志。（2）建筑施工企業(yè)收到了工程進(jìn)度款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；肖太壽教授特別提醒：實(shí)踐中，“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”是指以施工企業(yè)與發(fā)包方雙方負(fù)責(zé)人共同簽字確認(rèn)的“工程計(jì)量確認(rèn)單或者工程進(jìn)度款結(jié)算單?！保?）以上兩個(gè)條件必須同時(shí)具備。因此，基于以上三個(gè)條件，如果發(fā)包方與施工企業(yè)進(jìn)行了工程進(jìn)度計(jì)量，且發(fā)包方已經(jīng)支付部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：建筑施工企業(yè)收到發(fā)包方工程進(jìn)度款的當(dāng)天，建筑企業(yè)施工企業(yè)必須向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，如果沒有開具發(fā)票，必須按照未開票收入申報(bào)增值稅。2、發(fā)包方拖欠已經(jīng)結(jié)算或計(jì)量的部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定分析。針對(duì)如何確定“發(fā)包方拖欠已經(jīng)結(jié)算或計(jì)量的部分工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間”問題，到底是按照建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂工程計(jì)量報(bào)告或簽訂工程進(jìn)度結(jié)算報(bào)告的當(dāng)天確定？還是按照建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂“建筑合同”中的“工程計(jì)量和工程款支付”條款中約定的“工程進(jìn)度款支付時(shí)間”確定？稅收分析如下：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定的“以上增值稅納稅義務(wù)時(shí)間必須同時(shí)滿足的三個(gè)條件”的規(guī)定，發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所謂的“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，根據(jù)根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)第二款的規(guī)定，是指“書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天”。在理解本條稅法規(guī)定時(shí)，必須特別注“書面合同”、“確定”、“付款日期”的界定！具體法律界定的分析如下：（1）“書面合同”的法律界定《中華人民共和國民法法典》第四百六十四條 合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議。第四百六十九條 當(dāng)事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式。書面形式是合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。第七百八十九條 建設(shè)工程合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式?；诖艘?guī)定，財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第四十五條中規(guī)定的“書面合同”是指明確發(fā)包方與建筑施工方直接設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的書面協(xié)議：建設(shè)工程合同、工程計(jì)量確認(rèn)書、工程進(jìn)度款結(jié)算書、工程決算書和工程簽證報(bào)告。（2）“確定”和“約定”、“付款日期”的界定含義所謂的“約定”是指當(dāng)事人雙方意思表示達(dá)成一致。在法律上，權(quán)利與義務(wù)分為法定和約定兩種，法定是指由法律直接規(guī)定，而約定就是指雙方自愿設(shè)定，只要約定內(nèi)容不違反法律法規(guī)，就對(duì)雙方都有約束力。所謂“確定”是指“弄清，確定，查明”的意思。“日期”是指發(fā)生某一事情的確定日子或時(shí)期，一般指某年某月某日，“付款日期”是指在某年某月某日付款。（3）“書面合同確定的付款日期”與“書面合同約定的付款日期”的區(qū)別    根據(jù)以上對(duì)“確定”、“約定”、“日期”和“付款日期”的文字含義的理解，所謂的“書面合同約定的付款日期”是指簽訂合同的雙方當(dāng)事人達(dá)成意思表示一致，在書面合同中約定的具體付款的某年某月某日的日期。“書面合同確定的付款日期”是指簽訂合同的雙方當(dāng)事人在書面合同中沒有明確具體付款的某年某月某日的日期，而是要通過合同中的相關(guān)條款約定，弄清、判斷、確定付款的某一日期、某一時(shí)間段。（4）書面合同中“付款時(shí)間”確定的法律依據(jù)及其確定標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國民法典》第六百二十八條（或《中華人民共和國合同法》第一百六十一條 ）買受人應(yīng)當(dāng)按照約定的時(shí)間支付價(jià)款。對(duì)支付時(shí)間沒有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條（或《中華人民共和國合同法》第六十一條 ））的規(guī)定仍不能確定的，買受人應(yīng)當(dāng)在收到標(biāo)的物或者提取標(biāo)的物單證的同時(shí)支付。肖太壽教授提醒：在建筑領(lǐng)域，買受人收到的“標(biāo)的物或者提取標(biāo)的物單證”是指發(fā)包方和建筑施工方雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的工程計(jì)量確認(rèn)單?！吨腥A人民共和國民法典》第五百一十條 合同生效后，當(dāng)事人就質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充；不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同相關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。第五百一十一條 當(dāng)事人就有關(guān)合同內(nèi)容約定不明確，依據(jù)前條規(guī)定仍不能確定的，適用下列規(guī)定：（一）質(zhì)量要求不明確的，按照強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)履行；沒有強(qiáng)制性國家標(biāo)準(zhǔn)的，按照推薦性國家標(biāo)準(zhǔn)履行；沒有推薦性國家標(biāo)準(zhǔn)的，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)履行；沒有國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，按照通常標(biāo)準(zhǔn)或者符合合同目的的特定標(biāo)準(zhǔn)履行。（二）價(jià)款或者報(bào)酬不明確的，按照訂立合同時(shí)履行地的市場價(jià)格履行；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，依照規(guī)定履行。（三）履行地點(diǎn)不明確，給付貨幣的，在接受貨幣一方所在地履行；交付不動(dòng)產(chǎn)的，在不動(dòng)產(chǎn)所在地履行；其他標(biāo)的，在履行義務(wù)一方所在地履行。（四）履行期限不明確的，債務(wù)人可以隨時(shí)履行，債權(quán)人也可以隨時(shí)請求履行，但是應(yīng)當(dāng)給對(duì)方必要的準(zhǔn)備時(shí)間。（五）履行方式不明確的，按照有利于實(shí)現(xiàn)合同目的的方式履行。（六）履行費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不明確的，由履行義務(wù)一方負(fù)擔(dān)；因債權(quán)人原因增加的履行費(fèi)用，由債權(quán)人負(fù)擔(dān)。定基于以上法律規(guī)定，建筑工程書面合同中的“付款日期”確標(biāo)準(zhǔn)或方法如下：第一，如果建筑合同中明確約定付款的具體時(shí)間，則“付款日期”是建筑合同中約定的具體付款的某年某月某日；第二，如果建筑合同中沒有明確約定具體付款的某年某月某日的日期，且合同雙方當(dāng)事人簽訂具體付款的某年某月某日的補(bǔ)充協(xié)議，則以補(bǔ)充協(xié)議中約定的具體付款的某年某月某日的日期確定為合同中的“付款時(shí)間”；第三，如果建筑合同中沒有明確約定具體付款的某年某月某日的日期，且不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，則按照合同相關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。在建筑工程領(lǐng)域中的“合同相關(guān)條款”是指“工程進(jìn)度結(jié)算書、工程款最終結(jié)算書、工程計(jì)量確認(rèn)書”，“交易習(xí)慣”是指“按照每月或每季度雙方簽字確認(rèn)的工程計(jì)量確認(rèn)單的一定比例，例如60%或80%，在多少日之內(nèi)或在下個(gè)月或下個(gè)季度前支付工程款，剩余的工程款扣除一定比例的質(zhì)量保證金后，在工程竣工驗(yàn)收合格后或在工程竣工驗(yàn)收合格后并經(jīng)審計(jì)后進(jìn)行支付完畢”。第四，如果建筑合同中沒有明確約定具體付款的某年某月某日的日期，且不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議，也不能按照合同相關(guān)條款或者交易習(xí)慣進(jìn)行確定，則按照以下方法確定“付款日期”：履行期限不明確的，債務(wù)人可以隨時(shí)履行，債權(quán)人也可以隨時(shí)請求履行，但是應(yīng)當(dāng)給對(duì)方必要的準(zhǔn)備時(shí)間。即工程部分完工或最后完工，進(jìn)行了工程計(jì)量確認(rèn)，建筑合同中“付款日期”約定不明確，則按照發(fā)包方實(shí)際付款的具體時(shí)間點(diǎn)確定為“付款時(shí)間”；第五，如果沒有簽訂書面的建筑合同或相關(guān)合同或者簽訂的書面合同中沒有確定付款“付款日期”，則按照發(fā)包方與施工方簽訂工程計(jì)量確認(rèn)單的當(dāng)天，即建筑服務(wù)部分或最后完成的當(dāng)天，確定為“付款日期”?；谝陨隙惙ê汀吨腥A人民共和國民法法典》（或《中華人民共和國合同法》）的規(guī)定分析，建筑企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度計(jì)量后，或工程進(jìn)度結(jié)算后，發(fā)包方拖欠施工企業(yè)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間分以下兩種情況進(jìn)行確定： ①如果建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是今后工程竣工驗(yàn)收合格后支付工程款的具體時(shí)間。②如果建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中沒有約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是建筑施工企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程計(jì)量報(bào)告或工程進(jìn)度結(jié)算報(bào)告簽訂之日的時(shí)間。（三）建筑企業(yè)工程進(jìn)度款和預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的分析結(jié)論基于以上增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)分析，建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)總結(jié)如:1、施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的總結(jié)結(jié)論第一，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，強(qiáng)行要求施工企業(yè)先開具發(fā)為施工企業(yè)收到預(yù)收賬款的當(dāng)天；第二，如果發(fā)包方支付預(yù)付賬款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)先開具發(fā)票給發(fā)包方的情況下，則預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：發(fā)包方今后與施工企業(yè)進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算或工程進(jìn)度計(jì)量時(shí)，用預(yù)收賬款抵減工程進(jìn)度結(jié)算款時(shí)的結(jié)算當(dāng)天。2、發(fā)包方拖欠施工企業(yè)工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的總結(jié)結(jié)論發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間依照“合同中付款日期”的確定標(biāo)準(zhǔn)而確定，具體確定方法如下：（1）如果建筑合同中明確約定未來付款的具體時(shí)間，則發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是建筑合同中約定的具體付款的某年某月某日；（2）如果建筑合同中沒有明確約定未來具體付款的某年某月某日的日期，且合同雙方當(dāng)事人簽訂未來具體付款的某年某月某日的補(bǔ)充協(xié)議，則發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間以補(bǔ)充協(xié)議中約定的未來具體付款的某年某月某日的日期；（3）如果建筑合同中沒有明確約定未來具體付款的某年某月某日的日期，且不能達(dá)成未來付款的具體日期的補(bǔ)充協(xié)議，但是建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則拖欠工程款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為今后工程竣工驗(yàn)收合格后支付工程款的具體時(shí)間。（4）如果建筑施工企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑施工合同中的“工程款結(jié)算支付”條款中沒有約定：發(fā)包方按照一定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（比例按月或按季度）進(jìn)行工程計(jì)量，計(jì)量后，按照雙方負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的已完成的工程計(jì)量的一定比例（比例80%，或60%）向發(fā)包方支付工程進(jìn)度款，剩下的工程進(jìn)度款扣除3%的質(zhì)量保證金于工程最后竣工驗(yàn)收合格后再進(jìn)行支付。則發(fā)包方拖欠的不過工程進(jìn)度款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是建筑施工企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程計(jì)量報(bào)告或工程進(jìn)度結(jié)算報(bào)告簽訂之日的時(shí)間。